Actualiteiten compendium nieuwe eigenwoningregeling 2013

of 68

Please download to get full document.

View again

All materials on our website are shared by users. If you have any questions about copyright issues, please report us to resolve them. We are always happy to assist you.
PDF
68 pages
1 downs
22 views
Share
Description
1. Versie 1 december 20131Reproductie toegestaanDeze uitgave mag in zijn geheel worden vermenigvuldigd, worden verspreid via e-mail of internet, ditlaatste bijvoorbeeld…
Transcript
  • 1. Versie 1 december 20131Reproductie toegestaanDeze uitgave mag in zijn geheel worden vermenigvuldigd, worden verspreid via e-mail of internet, ditlaatste bijvoorbeeld door plaatsing op een (eigen) internetsite.Voor vragen of opmerkingen over deze uitgave kunt u zich wenden tot de samensteller:ruben.stam@chello.nl.Suggesties voor verbetering van dit compendium worden hooglijk op prijs gesteld.DisclaimerVoor eventuele onjuistheden wordt geen aansprakelijkheid aanvaard.
  • 2. Versie 1 december 20132VoorwoordIn dit compendium is de nieuwe eigenwoningregeling, zoals die per 1 januari 2013 geldt,artikelsgewijs toegelicht. De wettekst en toelichting is bijgewerkt naar de stand per 1december 2012. De toelichting is in belangrijke mate ontleend aan de parlementairestukken (wetsvoorstel 33 405). De meerwaarde van dit compendium is dat de relevantepassages uit de parlementaire behandeling – al dan niet herschreven – per artikel bijelkaar zijn gezet. Voorts zijn in de kantlijn bij de toelichting korte opmerkingen geplaatstdie de vindbaarheid van een onderwerp ten goede komen.Omdat de Eerste Kamerbehandeling ten tijde van het samenstellen van dit compendiumnog in volle gang is, zijn de parlementaire stukken die hiermee samenhangen nog nietverwerkt.Dit document is een eerste versie. Bij voldoende animo zal een tweede versie – waar inieder geval de Eerste Kamerbehandeling in verwerkt zal zijn – verschijnen. Suggestiesvoor verbetering worden hooglijk op prijs gesteld. Op voorhand valt niet aan te geven ofen, zo ja, wanneer deze tweede versie zal verschijnen. Als u een volgende versie directna verschijnen en rechtstreeks wilt ontvangen kunt u zich hiervoor aanmelden viaruben.stam@chello.nl. U wordt dan tevens op de hoogte gehouden van eventueleandere (gratis) uitgaven.
  • 3. Versie 1 december 20133Over de samenstellerMr. Ruben Stam is fiscaal jurist en gecertificeerd pensioenjurist (CPL) en werkzaam bijhet Fiscaal Juridisch Adviesbureau van Nationale-Nederlanden. Zijn expertise betreftonder meer de volgende vakgebieden: banksparen, levensverzekeringen, pensioen ende eigen woning. Naast zijn werkzaamheden voor Nationale-Nederlanden publiceert hijregelmatig in vakbladen, onder meer voor PensioenAdvies en Pensioenmagazine. Alsvaste medewerker is hij verbonden aan de tijdschriften Belasting Advies in de praktijk enVermogende Particulieren Bulletin. Van zijn hand zijn bij Kluwer een aantal boekenverschenen: De Gouden handdruk (Wegwijzer Financieel Advies nr. 15) , De GoudenHanddruk in 100 vragen, Lijfrentevoorzieningen (Wegwijzer Financieel Advies nr. 20),Banksparen (Memo Financiële Planning ), Bankspaarhypotheken (Memo FinanciëlePlanning) en Banksparen en fiscus (Belastingwijzer nr. 52).
  • 4. Versie 1 december 20134InleidingOp 1 januari 2013 treedt een nieuwe fiscale eigenwoningregeling in werking. Op hetmoment van publicatie van dit compendium is de Tweede Kamerbehandeling afgeronden ligt het voorstel Wet herziening fiscale behandeling eigen woning in de Eerste Kamer.We mogen ervan uitgaan dat dit wetsvoorstel ook door de Eerste Kamer zal wordenaangenomen.In hoofdlijnen regelt dit wetsvoorstel de volgende zaken:1. de aanpassing van het begrip eigenwoningschuld. Hierdoor is de rente voor leningendie op of na 1 januari 2013 zijn aangegaan alleen aftrekbaar als die lening inmaximaal 360 maanden ten minste volgens een annuïtair aflossingsschema volledigwordt afgelost;2. de afschaffing van de fiscale spaarfaciliteiten kapitaalverzekering eigen woning(KEW), spaarrekening eigen woning (SEW) en beleggingsrecht eigen woning (BEW),en3. het overgangsrecht op grond waarvan een lening wordt aangemerkt als eenbestaande lening. Als sprake is van een bestaande lening geldt hiervooreerbiedigende werking, ook na verhuizing of het oversluiten van de lening.In de nieuwe eigenwoningregeling is niet bepaald dat een (nieuwe) eigenwoningschuldte allen tijde ten minste annuïtair moet worden afgelost. Ook na 31 december 2012kunnen bijvoorbeeld nog steeds aflossingsvrije leningen worden afgesloten (metinachtneming van de 50%-aflossingseis uit de Gedragscode HypothecaireFinancieringen), maar de rente over een dergelijke lening is dan niet fiscaal aftrekbaar.Deze lening valt onder de vermogensrendementsheffing van box 3. Feit is daarmee weldat een dergelijke lening niet fiscaal, en daarmee ook niet financieel, aantrekkelijk is.In essentie kunnen de regels uit de nieuwe eigenwoningregeling als volgt wordensamengevat:Aflossingsvrijehypotheek blijft mogelijkAnnuïtaireSystematiekArt. 3.119a (eigenwoningschuld)Art. 3.119c (aflossingseis)Bijleen-regelingArt. 3.119aaArt. 3.119bAflossings-standArt. 3.119dAflossings-achterstandArt. 3.119eVerhuis-regelingenArt. 3.119fInformatie-plichtArt. 3.119gRestschuldArt. 3.120aOvergangs-recht eigen-woningschuldArt. 10bis.1Overgangs-recht KEW /SEW / BEWArt. 10bis.2 e.v.
  • 5. Versie 1 december 20135ToelichtingAnnuïtaire systematiekDe kern wordt gevormd door de annuïtaire systematiek. Een eigenwoningschuld kwalificeert alleennog maar voor renteaftrek als er ten minste sprake is van annuïtaire aflossing in maximaal 30 jaar tijd.Deze systematiek is uitgewerkt in de artikelen 3.119a en 3.119c.BijleenregelingDe bijleenregeling blijft in de nieuwe opzet bestaan, zij het dat er een paar wijzigingen plaatsvinden inde regeling. De bijleenregeling is uitgewerkt in artikel 3.119aa en artikel 3.119bAflossingsstandIn artikel 3.119d is een regeling opgenomen op grond waarvan het aflossingsschema gekoppeld blijftaan de belastingplichtige. Als dit niet het geval zou zijn, dan zou bijvoorbeeld een belastingplichtigedie tussen twee koopwoningen in tijdelijk een woning huurt, door die huurperiode de stand van zijnaflossingsschema kwijtraken en zou hij bij aankoop van een nieuwe woning weer met een nieuwschema van voren af aan kunnen beginnen. De regeling van de aflossingsstand voorkomt dit.AflossingsachterstandAls er sprake is van een aflossingsachterstand is de hoofdregel dat de eigenwoningschuld naar box 3verhuist en de rente in het vervolg niet meer aftrekbaar is. In de wet zijn een aantal versoepelingen opdeze hoofdregel geformuleerd in artikel 3.119e.VerhuisregelingenIn artikel 3.119f zijn een aantal verhuisregelingen opgenomen. Geregeld wordt dat het annuïtaireaflossingsschema overgaat naar de nieuwe woning. Is er na verhuizing sprake van een hogere leningdan geldt voor het meerdere een nieuw aflossingsschema. Ook is geregeld hoe om te gaan met eenoverbruggingskrediet.InformatieplichtIn circa 8% van de gevallen is er sprake van een eigenwoningschuld die met een niet-administratieplichtige is overeengekomen, bijvoorbeeld een ouder, een eigen BV of een buitenlandsebank. In die gevallen wordt er door de geldverstrekker niet gerenseigneerd. De belastingplichtige(geldnemer) heeft nu zelf een informatieplicht richting de Belastingdienst. Dit is uitgewerkt in artikel3.119g.RestschuldAls een belastingplichtige na verkoop van zijn woning met een restschuld blijft zitten, is de rentehierover nog maximaal 10 jaar fiscaal aftrekbaar. Deze lening is geen eigenwoningschuld. Er hoeft –fiscaalrechtelijk althans – dan ook niet ten minste annuïtair op te worden afgelost. Deze regeling isuitgewerkt in artikel 3.120a.Overgangsrecht eigenwoningschuldVoor bestaande eigenwoningschulden is overgangsrecht getroffen. Dergelijke eigenwoningschuldenhoeven niet ten minste annuïtair in 30 jaar te worden afgelost, ook niet na het oversluiten van dehypotheek of na verhuizing naar een andere woning. Deze regeling is uitgewerkt in artikel 10bis.1.Overgangsrecht KEW, SEW en BEWVoor een bestaande KEW, SEW of BEW blijft alles bij het oude. Deze worden conform de wet- enregelgeving die tot 31 december 2012 geldt, afgewikkeld op voorwaarde dat het gegarandeerdekapitaal niet wordt verhoogd. De regelingen van de KEW, de SEW en het BEW zijn neergelegd in deartikelen 10bis.2 e.v.OpzetDe eigenwoningregeling is neergelegd in de Wet inkomstenbelasting 2001. De wijzigingen in dezewet met betrekking tot de eigenwoningregeling per 2013 zijn in dit compendium opgenomen. Het gaatdus niet om de gehele eigenwoningregeling, maar slechts om de wijzigingen in deze regeling per
  • 6. Versie 1 december 201361 januari 2013. Zo wordt de regeling van het eigenwoningforfait en de kamerverhuurvrijstelling –beide regelingen wijzigen niet – niet besproken in dit compendium.De bespreking van de nieuwe eigenwoningregeling vindt artikelsgewijs plaats. Telkens is eerst detekst van een wetsartikel opgenomen, gevolgd door een toelichting, meestal in al dan niet aangepastevorm afkomstig uit de parlementaire behandeling van het wetsvoorstel tot wijziging van deeigenwoningregeling. De opgenomen voorbeelden zijn eveneens afkomstig uit de parlementairebehandeling. Verder zijn in de kantlijn bij de toelichting korte opmerkingen geplaatst die devindbaarheid van een onderwerp zullen vergemakkelijken.Zoals in het voorwoord al is aangegeven, is dit compendium een eerste versie. Als hier voldoendevraag naar is, zal een tweede versie verschijnen. In die tweede versie zal in ieder geval de EersteKamerbehandeling verwerkt zijn.
  • 7. Versie 1 december 20137Artikel 3.110 Belastbare inkomsten uit eigen woningBelastbare inkomsten uit eigen woning zijn de voordelen uit eigen woning verminderdmet de op die voordelen drukkende aftrekbare kosten (artikel 3.120).ToelichtingDe wijziging van dit artikel houdt verband met het vervallen van de mogelijkheid om eenin box 1 van de Wet IB 2001 vrijgestelde kapitaalverzekering eigen woning (KEW),spaarrekening eigen woning (SEW) of beleggingsrecht eigen woning (BEW) overeen tekomen. Tot 2013 zijn de belastbare voordelen uit deze financiële producten ookopgenomen in deze bepaling. Met ingang van 2013 is dit niet langer het geval. In artikel10bis.3 is overgangsrecht geformuleerd (zie aldaar). Dit overgangsrecht komt er op neerdat voor een bestaande KEW, SEW of BEW de belastbare voordelen op grond van diebepaling in de belastingheffing worden betrokken.Voor het overige is de bepaling ongewijzigd ten opzichte van de tekst tot en met 2012.Belastbaar voordeel uitKEW, SEW en BEWgeschrapt uit wettekst.
  • 8. Versie 1 december 20138Artikel 3.111 Eigen woning1. In deze afdeling en de daarop berustende bepalingen wordt verstaan onder eigenwoning: een gebouw, een duurzaam aan een plaats gebonden schip of woonwagen alsbedoeld in artikel 1, eerste lid, onder f, van de Huisvestingswet, of een gedeelte van eengebouw, een schip of een woonwagen, met de daartoe behorende aanhorigheden,voorzover dat de belastingplichtige of personen die behoren tot zijn huishouden andersdan tijdelijk als hoofdverblijf ter beschikking staat op grond van:a. eigendom, waaronder begrepen economische eigendom, of een recht vanlidmaatschap van een coöperatie, indien met betrekking tot die woning debelastingplichtige of zijn partner de voordelen geniet, de kosten en lasten op debelastingplichtige of zijn partner drukken en de waardeverandering de belastingplichtigeof zijn partner grotendeels aangaat;b. een recht van vruchtgebruik, een recht van bewoning of een recht van gebruik dat debelastingplichtige krachtens erfrecht heeft verkregen, indien met betrekking tot diewoning de belastingplichtige de voordelen geniet en de kosten en lasten op hemdrukken.2. Een woning wordt voor de periode dat deze in het kalenderjaar leeg staat medeaangemerkt als eigen woning indien de woning de belastingplichtige in het kalenderjaarof in een van de voorafgaande drie jaren als eigen woning als bedoeld in het eerste lidter beschikking heeft gestaan en hij aannemelijk maakt dat de woning bestemd is voorverkoop. Indien een in de eerste volzin bedoelde woning vanaf enig moment in de daarbedoelde periode inkomen uit sparen en beleggen genereert en vervolgens vanaf enigmoment weer belastbare inkomsten uit eigen woning, wordt een en ander voor detoepassing van artikel 3.119a niet aangemerkt als een vervreemding, onderscheidenlijkals een verwerving. Voorts vindt artikel 2.14, derde lid, onderdelen b en c, met betrekkingtot deze woning gedurende de in de eerste volzin bedoelde periode geen toepassing enwordt de woning ook gedurende deze periode voor de toepassing van de artikelen 3.116en 3.116a aangemerkt als eigen woning.3. Een woning wordt mede aangemerkt als eigen woning indien de belastingplichtigeaannemelijk maakt dat de woning leeg staat of in aanbouw is en uitsluitend bestemd isom in het kalenderjaar of in een van de daaropvolgende drie jaren hem als eigen woningals bedoeld in het eerste lid ter beschikking te staan.[Vierde tot en met tiende lid niet opgenomen]ToelichtingIn het eerste lid, onderdeel a is “hen” vervangen door “de belastingplichtige of zijnpartner”. In de hiervoor opgenomen wettekst is deze passage onderstreept. In de overigeleden zijn geen wijzigingen aangebracht.Het gaat hier om een verduidelijking van de wettekst. Door de vervanging van «hen»door «de belastingplichtige of zijn partner» in het laatste zinsdeel wordt verduidelijkt dathet niet noodzakelijk is dat waardeveranderingen hen beiden grotendeels aangaan, maardat ook sprake is van een eigen woning indien de waardeverandering één van hengrotendeels aangaat. Er is geen inhoudelijke wijziging beoogd.Voorbeeld 1A en B zijn gehuwd onder uitsluiting van elke gemeenschap van goederen en wonen samen in de woning vanA. A is ter zake van die woning een lening aangegaan. De woning kwalificeert voor A als eigen woning, omdatde woning hoofdverblijf is, A en B behoren tot hetzelfde huishouden en de woning A ter beschikking staat opgrond van eigendom, de kosten op A drukken en de waardeveranderingen A volledig aangaan. De woningkwalificeert voor B ook als eigen woning, omdat A en B behoren tot hetzelfde huishouden, A en B partners zijn,de woning de partner van B ter beschikking staat op grond van eigendom, de kosten op de partner van Bdrukken en de waardeveranderingen de partner van B volledig aangaan.Geen inhoudelijkewijzigingen.
  • 9. Versie 1 december 20139Voorbeeld 2A en B zijn een notarieel samenlevingscontract aangegaan en wonen samen in de woning van A en zijn daarook samen ingeschreven. A is ter zake van die woning een lening aangegaan. Doordat A en B samen wonen inde woning van A en zij een samenlevingscontract zijn aangegaan, zijn zij op grond van artikel 5a, eerste lid,aanhef en onderdeel b, van de Algemene wet inzake rijksbelastingen partners. Voor het overige geldt hetzelfdeals in voorbeeld 1.Voorbeeld 3A en B zijn gehuwd onder uitsluiting van elke gemeenschap van goederen en wonen in dezelfde woning. Dewoning is volledig eigendom van A. B is ter zake van de woning een lening aangegaan. De woning kwalificeertvoor A als eigen woning, omdat de woning hoofdverblijf is en de woning A ter beschikking staat op grond vaneigendom, de kosten op de partner van A drukken en de waardeveranderingen A volledig aangaan. De woningkwalificeert voor B ook als eigen woning, omdat A en B behoren tot hetzelfde huishouden, A en B partners zijn,de woning de partner van B ter beschikking staat op grond van eigendom, de kosten op B drukken en dewaardeveranderingen de partner van B volledig aangaan. De schuld kan daardoor voor B kwalificeren alsschuld ter verwerving van een eigen woning.Voorbeeld 4A en B wonen samen in de woning van A, met hun minderjarig kind C. B is ter zake van de woning een leningaangegaan. Doordat A en B samen wonen in de woning van A en een inwonend minderjarig kind hebben, zijnzij op grond van artikel 1.2, eerste lid, aanhef en onderdeel a, van de Wet IB 2001 partners. Voor het overigegeldt hetzelfde als in voorbeeld 3.In 2010 en 2011 is een aantal maatregelen genomen ter tijdelijke ondersteuning van dewoningmarkt. Twee daarvan zijn de introductie van de regeling herleving van dehypotheekrenteaftrek na tijdelijke verhuur (in 2010) en de tijdelijke verlenging van determijn van de verhuisregelingen (in 2011). Per 2013 zouden deze beide tijdelijkemaatregelen beëindigd worden. Gezien de huidige situatie op de woningmarkt blijvenbeide tijdelijke maatregelen ook in 2013 nog van toepassing. Met de vierde Nota vanWijziging van het wetsvoorstel is dit geregeld.De tijdelijke verhuur van de woning zal dus, om nog gebruik te kunnen maken van deregeling voor herleving van hypotheekrenteaftrek na tijdelijke verhuur, vóór 1 januari2014 beëindigd moeten zijn. Daarnaast wordt hierdoor ook bereikt dat de termijn van deverhuisregeling bij verkoop niet per 1 januari 2013 weer wordt teruggesteld op eenperiode van twee jaar, maar eerst per 1 januari 2014. Hierdoor kan een sinds 2010leegstaande, voor verkoop bestemde woning in 2013 nog steeds worden aangemerkt alseigen woning, mits die woning in 2010 eigen woning was. De verhuisregeling eindigt per1 januari 2014 dus zowel voor woningen die sinds 2010 te koop staan als voor woningendie sinds 2011 te koop staan. De termijn is per 1 januari 2014 weer twee jaar.Ook een in of na 2010 aangekochte leegstaande woning of een woning in aanbouw kanin 2013 nog steeds worden aangemerkt als eigen woning, mits die woning bestemd isom uiterlijk in 2013 de belastingplichtige als eigen woning ter beschikking te staan. Deverhuisregeling eindigt per 1 januari 2014 dus zowel voor woningen die in 2010 zijnaangekocht als voor woningen die in 2011 zijn aangekocht. De termijn is per 1 januari2014 weer twee jaar.Termijnverlengingverhuisregelingen entijdelijke verhuur ook in2013 van toepassing
  • 10. Versie 1 december 201310Artikel 3.112 EigenwoningforfaitDit artikel wijzigt niet.Artikel 3.113 Tijdelijke verhuurDit artikel wijzigt niet.Artikel 3.114 KamerverhuurvrijstellingDit artikel wijzigt niet.Artikel 3.115 Toedeling eigenwoningforfaitDit artikel wijzigt niet.Afb. 1: Regeling voor tijdelijke verhuur wijzigt niet
  • 11. Versie 1 december 201311Artikel 3.116 Voordeel uit kapitaalverzekering eigen woningDit artikel vervalt. Zie voor een toelichting artikel 10bis.4.Artikel 3.116a Voordeel uit spaarrekening eigen woning ofbeleggingsrecht eigen woningDit artikel vervalt. Zie voor een toelichting artikel 10bis.5.Artikel 3.117 LevensverzekeringDit artikel is verplaatst naar artikel 1.6a. Het artikel is inhoudelijk niet gewijzigd.ToelichtingArtikel 3.117 vervalt omdat in het nieuwe fiscale stelsel voor de eigen woning onder meer dekapitaalverzekering eigen woning (KEW) vervalt, maar de definitie van het begriplevensverzekering wel van belang blijft voor andere bepalingen in de Wet IB 2001. De definitie vanhet begrip levensverzekering blijft ongewijzigd.Artikel 3.118 Vrijstelling kapitaalverzekering eigen woningDit artikel vervalt. Zie voor een toelichting artikel 10bis.6.Artikel 3.118a Vrijstelling spaarrekening eigen woning en vrijstellingbeleggingsrecht eigen woningDit artikel vervalt. Zie voor een toelichting artikel 10bis.7.Artikel 3.119 Omzetting kapitaalverzekering eigen woning,spaarrekening eigen woning of beleggingsrecht eigen woningDit artikel vervalt. Zie voor een toelichting artikel 10bis.8.Definitielevensverzekeringverplaatst
  • 12. Versie 1 december 201312Artikel 3.119a Eigenwoningschuld1. Voor de toepassing van deze afdeling en de daarop berustende bepalingen wordtonder eigenwoningschuld verstaan het gezamenlijke bedrag van de schulden van debelastingplichtige:a. die zijn aangegaan in verband met een eigen woning;b. ter zake waarvan een contractuele verplichting geldt tot het gedurende de looptijd tenminste annuïtair en in ten hoogste 360 maanden volledig aflossen overeenkomstigartikel 3.119c;c. ter zake waarvan aan de verplichting tot aflossing wordt voldaan (aflossingseis), end. ter zake waarvan, ingeval artikel 3.119g van toepassing is, aan de verplichting totinformatieverstrekking, bedoeld in dat artikel, wordt voldaan.2. Onder schulden die zijn aangegaan in verband met een eigen woning wordenverstaan de schulden die zijn aangegaan:a. ter verwerving van de eigen woning, doch ten hoogste tot een gezamenlijk bedraggelijk aan de kosten ter verwerving van de woning;b. voor verbetering of
  • Related Search
    We Need Your Support
    Thank you for visiting our website and your interest in our free products and services. We are nonprofit website to share and download documents. To the running of this website, we need your help to support us.

    Thanks to everyone for your continued support.

    No, Thanks